「付费」复杂股权关系下合并报表的编制和对联营企业投资收益的确认

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前言

在权益法核算下，确认对联营企业或对合营企业投资产生的投资收益时，需要考虑母公司以及纳入合并范围的子公司与联营企业或合营企业间的交易，并按照持股比例对其未实现内部销售损益进行抵销，该抵销对合并报表和母公司个别报表均有影响。

在本案例中，会涉及《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则第7号—非货币资产交换》准则。在《企业会计准则第2号—长期股权投资》中涉及第六条规定：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，如何确认长期股权投资的初始投资成本；同时，也涉及《企业会计准则第2号—长期股权投资》中第十三条规定：如何确认对联营企业、合营企业的投资收益；同时在本案例中也会涉及《企业会计准则第7号—非货币资产交换》准则如何判断是否具有商业交易实质；

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背景案例

A公司为上市公司，A公司持有B公司100%的股权，B公司为A公司的全资子公司。A公司持有C公司20%的股权，对C公司有重大影响。2×12年3月，B公司和C公司出资新设D公司，其中B公司以房屋和机器 设备出资，持股60%并控制D公司。C公司以3亿元现金和存货出资，持股40%；D公司进行利润分配及清算时，B公司、C公司按其持股比例分享净利润和剩余净资产。B公司用于出资的房屋和机器设备不构成业务，相关资 产的原账面价值为5.5亿元，评估值为6亿元，评估增值5,000万元。C公 司用于出资的存货不构成业务，相关资产的原账面价值为8,000万元，评估 值为1亿元，评估增值2,000万元。假设D公司2X12年年度实现净利润 5,000万元，C公司2×12年年度实现净利润8,000万元（不包括对D公司的投资收益）

问题：
（1）B、C公司以实物出资新设公司，在其个别财务报表中应如何进行会计处理？
（2）A公司合并财务报表中应如何进行会计处理？（假定不考虑所得 税、资产折旧或摊销的影响）