「付费」购买子公司少数股权引起的持股比例变动在成本法下如何编制合并报表

购买子公司少数股权引起的持股比例变动

企业在取得对子公司的控制权， 形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，该类交易或事项发生后，应分母公司个别报表和合并报表层面分别进行处理：

一是在母公司个别报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值。

二是在合并财务报表中， 子公司的资产负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日） 开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价） ，资本公积（资本溢价或股本溢价） 的余额不足冲减的，调整留存收益。

例1：A公司于 2016 年初以3 000万元取得对B公司60%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，B公司净资产公允价值与账面价值一致，均为5 000 万元（其中股本 3000 万元，资本公积1000 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润 900 万元） 。

2016 年 7 月 1 日，A 公司又出资 1000 万元自 B公司的其他股东（子公司的少数股东）处取得 B公司 10% 的股权。 B 公司2016 年上半年实现净利润 1000万元， 下半年实现净利润 1 000 万元，当年按净利润的 10% 提取法定盈余公积金 200 万元，对股东分配现金红利 500 万元。假设 A 公司有充足的资本溢价或股本溢价，不考虑其他因素影响。