不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权的合并处理

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不丧失控制权的情况下处置部分子公司股权的合并处理

对于不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权，投资单位在个别报表中对其长期股权投资处置前后均采用成本法核算。
处置股权日投资单位个别报表中的处理
母公司按处置所得价款与处置的长期股权投资账面余额的差额确认为当前的投资收益。
处置股权日投资单位合并报表中的处理
处置价款与按处置比例计算的子公司自购买日持续计算可辨认净资产公允价值份额的差额，调整应计入资本公积。
母公司对子公司的剩余长期股权投资成本与按剩余持股比例计算的享有原购买日子公司净资产的份额的差额，视为处置股权后剩余的商誉。作为权益性交易，商誉应保持不变，即应当恢复至原商誉。按原商誉与剩余商誉的差额在合并报表中借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”。
按权益法对长期股权投资进行的累计调整，应按处置比例冲减已累计按权益法调整的长期股权投资。
例：2012年1月1日甲公司支付现金30000万元取得乙公司90%股权，甲乙公司合并前无关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。2012年乙公司实现净利润5000万元。2013年1月1日甲公司处置乙公司30%的股权，取得价款15000万元。2013 年一季度乙公司实现净利润 2000万元。
甲公司2013年3月31日个别报表中的处理
处置30%的股权后，剩余持股比例为60%，剩余投资成本为20000万元 （30000-30000×30%/90%）。
  借：银行存款15000
 贷：长期股权投资10000（30000×30%/90%）
  投资收益5000         
甲公司2013年3月31日合并报表中的处理
乙公司2012年实现的净利润，按权益法调整长期股权投资
借：长期股权投资—损益调整4500（5000×90%）
贷：年初未分配利润4500
按处置比例冲减已按权益法累计调整的长期股权投资
借：投资收益 1500（5000×30%）
贷：长期股权投资—损益调整1500
2013年一季度实现的净利润，按权益法调整长期股权投资
借：长期股权投资——损益调整1200（2000×60%）
贷：投资收益1200
处置价款与按处置比例计算的乙公司自购买日持续计算可辨认净资产公允价值份额的差额，调整计入资本公积。
借：投资收益7500［15000-（20000+5000）×30%］
贷：资本公积7500
剩余股权投资成本与按剩余持股比例计算的应享有购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额（剩余商誉）= 20000-60%×20 000=8000（万元）。原取得90%股权时确认的商誉=30000-20 000×90%=12000（万元），所以应恢复至原商誉。
借：长期股权投资4000（12000-8000）
贷：投资收益 4000。
将甲公司的长期股权投资、商誉与乙公司所有者权益抵销。
借：所有者权益 27000（20000+5000+2000）
 商誉 12000
贷：长期股权投资28200（20000+4500-1500+ 1200+4000）
少数股东权益10800（27000×40%）。