存货跌价在个报层面和合并层面的处理

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存货跌价在个报层面和合并层面的处理

甲公司拥有乙公司80%股权，能对乙公司实施控制，并对乙并表。
2020年，甲对乙出售一批商品A，售价1000万元（不含增值税），成本800万元；
到2020年12月31日，乙公司从甲公司购进的这批商品A还有40%未销售到集团外，假设乙公司对外销售了900万。
此时，在乙公司的账面上反映这批商品A的账面价值为400万元。
2020年末，经过存货减值测试，发现这批商品A的可变现净值为350万元。
2021年，甲公司向乙公司销售商品B，销售收入200万元，销售成本100元；
2021年年末，乙公司把这批商品B全部销售到集团外，实现销售收入300万元。
甲公司2020年销售给乙公司的商品A，乙公司在2021年没有实现对外销售；
2021年年末，对这批商品A进行减值测试，可变现净值为380万元。

案例分析
2020年，甲对乙销售商品A，收入1000万元，成本800万元；乙公司2020年实现对外销售60%，实现销售收入900万。乙公司2020年末，对商品A进行减值测试，可变现净值为350万元。
2021年，甲向乙销售商品B，收入200万，成本100万，2021年，乙把商品B全部实现对外销售，实现收入300万。
2021年，商品A在乙公司仍然没有实现对外销售，2021年年末，商品A的可变现净值为380万元。

具体处理
（一）甲公司个报层面
（1）2020年
甲公司在2020年确认收入1000万元，同时结转成本800万元。

（2）2021年
甲公司在2021年确认收入200万元，同时结转成本100万元。

（二）乙公司个报层面
（1）2020年

乙公司购进甲公司商品A

借：存货（库存商品—A） 1000
贷：应付账款—甲公司 1000

乙公司对商品A实现对外销售60%

借：银行存款 900
贷：营业收入 900
借: 营业成本 600
贷：存货（库存商品—A） 600

期末存货跌价，账面价值400，可变现净值350
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
（2）2021年
乙公司购进甲公司商品B
借：存货（库存商品—B） 200
贷：应付账款—甲公司 200
乙公司对商品B全部实现对外销售
借：银行存款 300
贷：营业收入 300
借: 营业成本 200
贷：存货（库存商品—B） 200
期末存货跌价，商品A账面价值400万，可变现净值380万，需要计提跌价20万，2020年年末，存货跌价准备余额50万，因此本期需要冲回30万。
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30

以上就是甲、乙公司在个报层面的处理。重点关注存货跌价。
（三）合并层面处理
1、2020年度
（1）内部交易抵销
借：营业收入 1000
贷：营业成本 920
贷：存货 80
（2）抵销乙公司2020年计提的存货跌价准备
合并层面，商品A的账面价值为320万元，可变现净值为350万元，账面价值小于可变现净值，不存在跌价损失。
借：资产减值损失 -50
贷：存货跌价准备 -50
2、2021年
（1）滚调2020年内部交易（商品A）
借：年初未分配利润 80
贷：存货 80

（2）2021年内部交易（商品B）
借：营业收入 200
贷：营业成本 200

（2）抵销存货跌价准备（商品A）
2021年末，合并层面商品A的账面价值为320万元，可变现净值为380万元，不存在跌价。

借：年初未分配利润 -50

贷：存货跌价准备  -50
借：资产减值损失  30
贷：存货跌价准备 30

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