存货内部交易（三）

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今天继续和大家聊存货内部交易，今天主要聊两种情形，以前年度发生的内部交易在本年度全部未销售到集团外和以前年度发生的内部交易在本年度部分销售到了集团外。

以前年度发生的内部交易，本年度全部未销售到集团外，抵销分录为：

借：年初未分配利润

贷：存货

以前年度发生的内部交易，本年度部分销售到集团外，抵销分录为：

借：年初未分配利润

贷：营业成本

贷：存货

针对于这两种情况，分录怎么理解呢?

一、案例

甲是母公司，乙是子公司，2020年，甲把一批成本为800元的存货以1000元的价格销售给乙，2020年，乙公司并未把这批存货实现对外销售；

假设一：2021年，乙公司仍然未把这批存货销售到集团外；

假设二：2021年，乙公司把这批存货的60%销售到了集团外，实现销售收入720元。

假设一的抵销分录：

借：年初未分配利润 200

贷：存货 200

假设二的抵销分录：

借：年初未分配利润 200

贷：营业成本 120

贷：存货 80

二、分析

针对于假设一，乙公司2021年并未把2020年发生的内部交易实现对外销售，而合并报表是在工作底稿基础上进行的编制，所以就需要把上年度的抵销分录进行滚调，即借方的年初未分配利润，通过年初未分配利润与上年度合并报表的衔接；

也可以这样理解，因为在上一年度母公司的个别报表中，确认了200元的内部销售利润，而合并报表的编制是基于工作底稿，调表不调账，所以，需要在今年的底稿中进行冲销，所以，需要借年初未分配利润。

贷方的存货200则为了还原这批存货的真实成本，这批存货的真实成本为800元，而在乙公司的个报中以1000元的价值进行反应，所以需要进行冲回。

针对于假设二，乙公司在2021年实现了60%对外销售。

借方的年初未分配利润原理如上，不再阐述；

贷方的营业成本，目的是冲回在本年度多结转的成本，在本案例中，乙公司2020年从甲公司购进该存货，进价1000，而甲公司的成本为800，2021年，乙公司对这笔存货实现对外销售，而在合并层面，认可的成本应该按800*60%进行结转，而乙公司在2021年结转了600的成本，所以，需要冲回120的营业成本。

贷方的存货，目的是为了还原剩余存货的真实成本；在乙公司层面，存货的剩余成本为400，而在合并层面，认可的剩余成本为320，所以需要冲回存货80。

其实，这80也就是未实现的销售损益。

总结如下：

假设一：

借：年初未分配利润 200（与上年度合并报表进行衔接，冲回上年度母公司个报层面确认的内部销售利润）

贷：存货 200（还原存货在合并层面的真实价值）

假设二：

借：年初未分配利润 200（分录滚调）

贷：营业成本 120（冲回本年度多结转的营业成本）

贷：存货80（剩余存货中包含的未实现的内部销售损益）