父子孙结构合并案例分析（成本法抵销分录）

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• 父子孙股权模式下合并报表的编制，这是一系列内容。计划更新的内容为一次合并法、逐级合并法、成本法的直接编制。
  

• 今天更的内容为基于成本法的直接编制的抵销分录。在本案例中，逐级合并法、一次合并法都是采用模拟权益法进行的合并报表的编制。

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•  案例

• 假设甲公司在2020年1月1日收购了乙公司80%的股权，而乙公司在2021年1月1日收购了丙公司70%的股权。这两项长期股权投资均按账面价值取得。2021年1月1 日乙公司收购丙公司70%的股权之后，三家公司的个别试算表列示如下：

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• 假设三家公司都按净利润的10%计提盈余公积。
  

• 案例如上

• 基于成本法直接编制合并报表抵销分录

基于成本法的基础上直接编制合并报表的核心处理思路就是把子公司净资产的形成分为两个阶段，第一个阶段为购买日或合并日的净资产，第二个阶段为持有期间产生的净资产增减变化。
在成本法基础上直接编制合并报表是站在少数股东的角度，把子公司净资产或净利润中属于少数股东的部分给与分离，则剩下的就为母公司的净资产或归属于母公司所有者的净利润。
具体步骤如下：
（1）计算购买日或合并日子公司净资产中有多少是归属于少数股东的份额。
（2）持续经营企业产生的净利润有多少归属于少数股东。
（3）持续经营企业净资产除净损益外的其他变化有多少属于少数股东。
（4）持续经营期间，如果子公司存在分红，则需要把分红进行还原。
（5）持续经营期间，如果子公司计提了盈余公积，需要还原。
（6）如果多级合并，需要考虑间接持股对少数股东权益和少数股东损益的影响。

抵销分录如下
1、抵销合并日或购买日的长投

2、抵销子公司提取的盈余公积

3、抵销分红

4、抵销净利润

5、确认资本公积

本案例的工作底稿参见父子孙结构案例分析（基于成本法直接编制）推文。

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