搞个案例,oh my god文章之解析

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一、案例

2010年1月1日,甲支付3600万元取得A100%的股权,对A形成控制,将A并表。当日A经评估公允价值为3500(公允价值=账面价值)。甲购买A,形成了100万的商誉。

2011年为集中发展优势业务,甲计划剥离辅业,处置全资子公司A。2011年11月1日,甲与乙签订不可撤销的转让协议,约定甲向乙转让其持有的A100%股权,对价为7000万元。考虑到股权平稳过渡,双方约定,乙应在2011年12月31日之前支付3000万元,以先取得A30%股权;乙应在2012年12月31日之前支付4000万元,以取得A剩余70%股权。2011年12月31日至乙支付剩余价款的期间,A仍由甲控制,若A在此期间向股东进行利润分配,则后续70%股权的购买对价按乙已分得的金额进行相应调整。

2011年12月31日,乙按照协议约定向甲支付3000万元,甲将A30%股权转让给乙,股权变更手续已于当日完成;当日,A自购买日持续计算的净资产账面价值为5000万元。

2012年9月30日,乙向甲支付4000万元,甲将A剩余70%股权转让给乙并办理完毕股权变更手续,自此乙取得A的控制权;当日,A自购买日持续计算的净资产账面价值为6000万元。

2010年A净利润500万元,2011年A净利润1000万元,2012年1月1日至2012年9月30日,A实现净利润1000万元,无其他净资产变动。

编制甲2011年12月31日和2012年9月30日在个报层面和合并层面的会计处理。

二、解析

本例中,甲公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权:第一次交易处置A公司30%股权,仍保留对A公司的控制权;第二次交易处置剩余70%股权,并丧失对A公司的控制权。

首先,需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”:

甲公司处置A公司股权是出于集中力量发展优势产业,剥离辅业的考虑,甲公司的目的是全部处置其持有的A公司股权,两次处置交易结合起来才能达到其商业目的;

两次交易在同一转让协议中同时约定;

在第一次交易中,30%股权的对价为3000万元,相对于100%股权的对价总额7000万元而言,第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济,和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响,此外,如果在两次交易期间A公司进行了利润分配,也将据此调整对价,说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。

综上所述,在合并财务报表中,两次交易应作为“一揽子交易”,按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。

会计分录处理如下:

(1)2011年12月31日

①个别报表

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相关法规:《企业会计准则第2号——长期股权投资(2014年修订)》应用指南:“企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,如果上述交易属于一揽子交易的,应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理;但是,在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额,在个别财务报表中,应当先确认为其他综合收益,到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益”。

②合并报表

(2)2012年9月30日

①个别报表

②合并报表

合并报表中的投资收益

=3000-5000×30%+4000-6000×70%-100

=(1980+1420)-2200=1200(万元)

=对价之和-(账面价值1×30%+账面价值2×70%+商誉)

=对价之和-初始投资成本-从投资之日至处置30%期间的净利润和1×100%-处置30%开始至处置剩余70%期间的净利润和2×70%。

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