固定资产内部交易的抵销

固定资产的内部交易主要涉及到二种情况,第一种为,销售方销售固定资产,购买方也做为固定资产进行核算,第二种情况为销售方为存货,购买方做固定资产。而在集团层面,就涉及到抵销,而抵销的时候涉及到整个固定资产的生命周期,包括购入当年,购入以后年度,处置时的抵销等情况。现在以一个案例来进行说明:

【案例】甲是乙的母公司。2013年12月31日销售商品给乙公司,商品的成本为800万元,售价为1000万元,增值税率为13%,乙购入后作为固定资产进行核算,用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧。

分析:

顺流交易,甲把一批存货销售给了乙,乙购入后,做固定资产进行核算,按5年进行折旧。从甲的角度,确认收入1000万,同时,结转成本800万,确认了200万的利润。在乙的角度,按1000万入固定资产,按1000万进行折旧。但从集团角度,还是这批存货,这批存货的价值应该是800,提折旧也应该按800进行计提,所以,在集团合并层面上需要冲回内部确认的收入与内部结转的成本,同时,冲回乙层面多确认的固定资产金额。

1)2014~2017年的抵销处理:

①2014年的抵销分录:  

借:营业收入      1000    

贷:营业成本       800     

       固定资产       200  

借:固定资产       40    

贷:管理费用       40

②2015年的抵销分录:  

借:年初未分配利润   200    

贷:固定资产       200 

借:固定资产       40    

贷:年初未分配利润    40 

借:固定资产       40   

贷:管理费用       40

③2016年的抵销分录:  

借:年初未分配利润   200    

贷:固定资产       200  

借:固定资产       80    

贷:年初未分配利润    80 

借:固定资产       40    

贷:管理费用       40

④2017年的抵销分录:  

借:年初未分配利润   200    

贷:固定资产       200  

借:固定资产      120    

贷:年初未分配利润    120 

借:固定资产       40    

贷:管理费用       40

2)如果2018年末不清理,则抵销分录如下:

①借:年初未分配利润  200     

贷:固定资产      200

②借:固定资产     160     

贷:年初未分配利润   160

③借:固定资产      40    

贷:管理费用      40 

3)如果2018年末清理该设备,则抵销分录如下:  

借:年初未分配利润    40    

贷:管理费用        40 

4)如果乙公司使用该设备至2019年仍未清理,则2019年的抵销分录如下:

①借:年初未分配利润  200     

贷:固定资产      200

②借:固定资产     200     

贷:年初未分配利润   200

5)如果乙公司于2016年末处置该设备,而且形成了处置收益,则当年的抵销分录如下:

①借:年初未分配利润  200     

贷:资产处置收益    200

②借:资产处置收益    80    

贷:年初未分配利润    80

③借:资产处置收益    40     

贷:管理费用       40

【总结】

如果在实际工作中,涉及到固定资产的内部交易,需要把以前年度的分录进行滚调,涉及到损益类的报表项目用年初未分配利润进行代替,如果内部交易形成的固定资产,没有折旧完就进行了处置,则在抵销分录中,以前年度的抵销分录滚调,用资产处置收益代替固定资产。

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