合并日合并报表的编制——同一控制

同一控制下企业合并处理原则

处理原则1：合并方（在同一控制下叫合并方，在非同一控制下叫购买方）在合并中确认取得的被合并方资产、负债仅限于被合并方账面上已确认的资产、负债，合并中不产生新的资产或负债。意思是合并方合并被合并方的资产、负债以被合并方账上的资产负债为准，意思是你有什么我合并什么，也就是被合并方账上有的，不会产生新的资产或负债，这是同一控制下合并的处理原则，在非同一控制下就不一定了，可能就有新的资产或负债了。

处理原则2：合并中取得的被合并方各项资产、负债维持其账面价值不变。也就是就是说是按账面价值合并的，不需要评估被合并方的资产或负债在合并日这一天的公允价值，维持其在账面上体现的数即可。

处理原则3：初始投资成本与合并对价的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。同一控制下的企业合并是集团内的合并，合并日是不确认损益的，所以差额调的是资本公积—资本溢价的部分，如果差额在借方，资本公积不足冲减的，冲减留存收益，也就是盈余公积和未分配利润。

处理原则4：一体化存续原则，要求以合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）为限，对合并前被合并方实现的留存收益归属于合并方的部分进行恢复，自资本公积转入留存收益。合并方把被合并方的控制权拿过来了，形成了同一控制下的企业合并，在个别报表中确定的长期股权投资之后，站在合并的角度，因为是集团内部资产的转移，我们要进行长投和所有者权益项目的抵消的，把母公司的长投和子公司的所有者权益在合并层面全部进行抵消，抵消完了，子公司的所有者权益没了，但是在一体化存续原则下，站在最大的合并范围的角度往下走，你A公司、C公司、甲公司是一直存续下来的，所以对于被合并方C公司，在被合并前实现的留存收益是我整个大集团的留存收益，也就是我A公司合并C公司形成集团内合并时的这个小的合并范围内的留存收益，所以我是需要继续把他留存在账上的，而之前给抵消完了，我现在就要进行恢复，把合并前实现的留存收益归属我合并方的这一部分进行恢复，那通过什么进行恢复呢？通过合并方账面的资本公积中的资本溢价进行恢复；会计处理为：借：资本公积（合并方账面的资本公积）贷：盈余公积、未分配利润（被合并方合并前实现的留存收益），这就是一体化存续原则的要求。）

 处理原则5：在合并过程中发生的相关费用的处理，主要包括二类费用，如果是股权换股权，发行权益性证券方式取得被合并方的控制权，在发行权益性证券过程中，支付的佣金、手续费冲减资本公积（股本溢价），会计处理为：借：资本公积（股本溢价）贷：银行存款；这个在企业合并方式下与非企业合并方式下是相同的，都冲减资本公积的股本溢价。

 如果是发行债券过程的佣金或手续费，是计入应付债券的初始入账（计量）金额，折价发行的，要加上佣金或手续费，如果是溢价发行的，要从溢价收入中扣减掉这个佣金或手续费，最终作为应付债券的初始入账金额。

 支付给第三方的审计、资产评估、法律咨询费用，在企业合并方式下计入管理费用。大家注意下，针对于这三个费用（审计、资产评估、法律咨询），在企业合并方式下和非企业合并方式下处理是不一样的，企业合并方式下计入管理费用，非企业合并方式下是计入资产入账成本的。

在合并日合并报表层面的处理

在合并报表层面，在合并日这一天，对于合并方来说，要编合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表，三张表都要编的，我们重点来看，合并资产负债表上我们要做相关的合并处理，所以重点看合并处理也就是合并抵消分录的编制。

        被合并方有关资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）以其账面价值并入合并财务报表。

      1、 抵消母公司长投与子公司所有者权益项目

      2、 以母公司账面资本公积（资本溢价）为限，恢复子公司合并前实现的留存收益中归属于母公司的部分。

        在合并日这一天，合并方站在合并报表的角度上，也就是集团的这个角度来看，我们要想集团内我A公司、C公司上面有个大BOSS甲公司，所以无论是控制前还是控制后，或合并前或合并后，我们都逃脱不了这个大的合并范围，那我A公司对C公司确认长投，作为对C公司净资产份额的享有，但是站在集团的角度是不认可的，你并没有对外实现权益性投资，你集团整体的净资产也并没有因此而增加，所以，我们要抵消长投与子公司所有者权益项目，这样合并处理的第一步就出来了（抵消分录），抵消母公司长投与子公司所有者权益项目；那么抵消完了，在我们一体化存续原则下被合并方也就是子公司在合并前实现的留存收益你要再把他恢复到我的账上，所以，合并处理的第二步是调整分录，调整恢复子公司合并前实现的留存收益中归属于母公司的部分；这大家注意一下，恢复也只恢复归属于母公司的部分，这里的母公司说的不是最终控制方，而指的是合并方，那怎么恢复，是以合并方账面的资本公积（股本溢价）来进行恢复）

        这就是在同一控制下合并方在合并日的合并处理的二步走，一个抵消，一个调整。