连续编制合并报表—被投资单位以前年度分派现金股利的抵销处理

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被投资单位以前年度分派现金股利的抵销处理

借：年初未分配利润
贷：长期股权投资
为什么要这样调整呢？
【举个栗子】甲公司持有乙公司70%的股权，乙公司20×0年分配给股东的现金股利为1000万。
分析：在这个栗子中，甲公司在个别财务报表上采用成本法来处理对乙公司的长期股权投资，则20×0年甲公司会针对“乙公司分派1000万现金股利”这一事件做如下分录：
借：应收股利 700 （1000*70%）
贷：投资收益 700

但是我们知道啊，20×0年年末，在合并工作底稿上，我们会将甲公司的成本法核算调整为权益法核算，于是我们会做这样一笔分录：

借：投资收益 700

贷：长期股权投资 700

这就意味着于我们在合并工作底稿上将甲公司原先在个别报表上确定的700万的投资收益冲掉了。如果单就“分配现金股利”这个事件来说，20×0年甲的个别财务报表就会比合并工作底稿上多出700万的利润。然后,20×0年年底甲公司个别财务报表上的这700万利润就会被转入“未分配利润”（永久性账户）。于是，20×1年年初甲公司的个别财务报表上的“未分配利润”也为700万元。现在问题来了，就“乙公司分派现金股利”这一事件来说，20×0年年底，我们的合并工作底稿上甲公司应该确认利润为0(我前面已经说了，甲公司在合并工作底稿上“借：投资收益 700”就抵消了甲个别财务报表上的“贷：投资收益 700”啦)。而我们编制合并财务报表的原则是要以个别财务报表为基础，然后该调的调，不该调的就保留个别财务报表上的数字。那么好了，20×1年我们编制合并工作底稿的时候，甲公司的年初未分配利润就是700万，该不该调呢？当然要啊！如果不调整的话，今年年初的合并工作底稿上的“年初未分配利润”就和去年年末的“未分配利润”不同了，当然不行！为了使它们相同，我们就应该要调整20×1年年初未分配利润啦！于是有：

借：年初未分配利润 700

贷：长期股权投资 700

【延伸】乙公司20×1年分配的现金股利为2000万，20×2年乙公司分配的现金股利为4000万。（20×0的情况跟上面例子一样）

20×1年的会计分录为：

1）调整以前年度分派现金股利：

借：年初未分配利润 700 （1000*70%）

贷：长期股权投资 700

2）调整本年分派现金股利：

借：投资收益 1400 （2000*70%）

贷：长期股权投资 1400

20×2年的会计分录为：

1） 调整以前年度分派现金股利：

借：年初未分配利润 2100 （700+1400）

贷：长期股权投资 2100

2） 调整本年分派现金股利：

借：投资收益 2800 （4000*70%）

贷：长期股权投资 2800

【这一段很重要】 通过我前面的讲解，20×1年的分录相信你们能够轻松看懂。20×2年的分录，估计你们会在“借：年初未分配利润 2100”那里有点困惑。肯定有人会认为20×2年应该调整的年初未分配利润是1400。可是亲爱的你知道吗，我们的合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，个别财务报表是按成本法核算的（每一年都是按成本法核算的哦），但我们的合并财务报表要求用权益法核算，所以在编制第n年的合并财务报表的时候，要先调整第1年至第n-1年的累计“未分配利润”，累计“其他综合收益”，累计“资本公积”……。

细心的朋友可能会发现这样一个规律：第n年需要调整的年初未分配利润=第n-1年调整的以前年度未分配利润+第n-1年当年调整的“投资收益”（在调整的时候要细心，注意它们是否同为借方或同为贷方，如果是一借一贷，就是相减，而不是相加）

end

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