连续编制合并报表内部往来的抵销处理

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内部往来抵销

集团内部企业之间发生内部交易时，如果内部购买方没有及时付款，一般会形成内部的应收款和内部的应付款。而发生的这种内部债权债务，从母公司与子公司组成的集团整体角度来看、它只是集团内部资金运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。为此，在编制合并财务报表时也应当将内部债权债务项目予以抵销。

在编制合并报表时，需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括:

(1)应收账款与应付账款

(2)应收票据与应付票据

(3)预付账款与预收账款 

(4)长期债券投资与应付债券 

(5)应收股利与应付股利

(6)其他应收账款与其他应付账款等

案例分析

2020年12月1日，甲公司用银行存款280万取得乙公司70%股权（非同一控制下企业合并），并能够对乙公司实施控制。

甲乙公司都是一般纳税人，所得税税率25%。

2020.12到2021.1发生内部交易如下：

2020年12月15日甲公司向乙公司销售了一批货物，销售收入10000元，税额1300元，成本8000元.货物当天交付，但乙公司没有及时付款，从而产生内部应收应付款11300元。

2020月12月31日乙公司对甲公司收账款桉余额3%计提坏账准339元，并且由其产生递延所得税资产84.75。

2021年1月25日乙公司支付了6000元商业汇票给甲，2021年1月31日转回坏账准备180元，同时转回递延所得税资产45元。

个别报表层面会计处理

2020.12.15交付货物

甲公司个别报表账务处理

借：应收账款  11300

贷：主营业务收入  10000

  应交税费—应交增值税—销项税额  1300

借：主营业务成本  8000

贷：库存商品 8000

乙公司个别报表账务处理

借：原材料：10000

  应交税费—应交增值税—进项税额 1300

贷：应付账款 11300

2020.12.31甲公司确认坏账准备

借：信用减值损失  339

贷：坏账准备  339

2020.12.31甲公司确认递延所得税资产

借：递延所得税资产  84.75

贷：所得税费用  84.75

2021.1.25乙支付6000元商业汇票

甲收到票据：

借：应收票据 6000

贷：应收账款 6000

乙支付票据：

借：应付账款  6000

贷：应付票据 6000

甲公司冲回坏账

借：坏账准备 180

贷：信用减值损失 180

甲公司递延所得税资产

借：所得税费用  45

贷：递延所得税资产  45

合并报表层面会计处理

当站在整体集团角度编制合并报表时，此业务产生的内部债权债务就不存在了，需要进行抵消。同时甲公司计提的坏账准备和递延所得税资产也随之需要进行抵消。

2020年12月

抵消内部应收应付款 

借：应付账款  11300 

贷：应收账款  11300

抵消本年计提坏账准备 

借：应收账款-坏账准备  339

贷：信用减值损失  339

抵消确认的递延所得税资产 

借：所得税费用  84.75

贷：递延所得税资产  84.75

2021年1月

抵消内部应收应付款 

借：应付账款  5300 

贷：应收账款  5300

抵消内部应收应付票据 

借：应付票据  6000 

贷：应收票据  6000

抵消以前年度坏账准备 

借：应收账款-坏账准备  339

贷：年初未分配利润  339

抵消以前年度确认的递延所得税资产 

借：年初未分配利润  84.75

贷：递延所得税资产  84.75

抵消本年冲回坏账： 

借：信用减值损失 180

贷：应收账款–坏账准备  180

转回递延所得税资产： 

借：递延所得税资产 45

贷：所得税费用 45

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