连续编制合并报表时内部交易存货相关的所得税会计的合并处理（二）

在连续编制合并财务的情况下，一方面，因内部交易存货的价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，影响到本期期末未分配利润的变动，进而影响到下期期初未分配利润。另一方面，由于对存货的价值中包含的未实现内部销售损益的抵销所产生的暂时性差异而确认递延所得税资产或递延所得税负债，可能影响当期所得税费用和当期净利润，进而影响到期末未分配利润和下期期初未分配利润。为此，对于上期涉及内部交易存货等资产的抵销处理的，在连续编制合并报表的情况下，必须根据上期编制合并财务报表的相关处理，对期初未分配利润进行相应抵销处理，调整期初未分配利润。然后再在调整期初未分配利润的基础上，进行其他的抵销处理。

对于抵销内部交易存货价值中包含的未实现内部销售损益产生的暂时性差异，在根据上期编制合并财务报表时所进行的抵销处理，调整期初未分配利润时，已将上期合并报表中确认的递延所得税资产或负债，结转并计入本期合并财务报表中，故在对内部交易的抵销处理完成后，再计算内部交易存货抵销未实现内部销售损益后的账面价值及其计税基础，并确定两者之间的差异所形成的暂时性差异，是属于可抵扣暂时性差异还是属于应纳税暂时性差异；然后在此基础上计算该暂时性差异应当确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额，并将其与调整期初未分配利润时结转的递延所得税资产或递延所得税负债的金额进行比较，确认在编制本期财务报表时应确认的递延所得税资产或递延所得税负债。

例：接连续编制合并报表时内部交易存货相关的所得税会计的合并处理（一）案例（结合上一篇案例一起看）

甲公司2012年利润表列示的营业收入有7000万元是当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品的销售成本为4900万元。A公司在2012年销售内部购入商品的销售收入为8600万元，销售成本为6500万元，并列示于其利润表中。A公司期末存货包括有从甲公司购入形成的存货2500万元（全部为2012年购入形成的，上期购入内部存货本期全部实现对外销售），列示于A公司2012年资产负债表中。甲公司的销售毛利率为30%。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。

甲公司在编制合并财务报表时，其合并处理如下：

1. 根据上一年度编制合并财务报表时相关抵销处理，调整期初未分配利润

     ①   借：未分配利润（年初） 600

            贷：营业成本          600

     ②   借：递延所得税资产     150

           贷：未分配利润（年初）150

 2.将当期发生的内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现 内部销售损益抵销。

  ③  借：营业收入  7000

           贷：营业成本  7000

④ 借：营业成本 750

   贷：存货     750

3.确认因编制合并财务报表导致存货账面价值与其计税基础之间差异所产生的暂时性差异相关递延所得税资产。本案例中，从A公司来说，其持有该存货的账面价值与计税基础均为2500万元，从甲公司合并报表角度分析，该内部交易形成的存货抵销未实现内部销售损益后的账面价值为1750万元，而该存货的计税基础为2500万。由此产生的可抵扣暂时性差异为750万元。对该可抵扣暂时性差异，在合并报表中应确认递延所得税资产187.5万。由于编制合并报表调整期初未分配利润时，结转上期递延所得税资产150万元。在编制合并财务报表时，则就增加的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产为37.5万（187.5-150）        进行合并处理时，抵销分录如下：

 ⑤ 借：递延所得税资产 37.5

         贷：所得税费用     37.5

4.根据抵销分录，生成工作底稿。

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