母公司报告期内对子公司追加投资的合并处理

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母公司报告期内对子公司追加投资的合并处理

个报处理：母公司按其增资额增加长期股权投资的账面价值。

合并处理
：合并层面，按购报告期内购买少数股东权益的思路进行合并，作为股东间的权益性交易进行会计处理。

在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司所有者的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

白话解读：母公司增资前拥有的子公司净资产份额和增资后拥有的净资产份额之间的差额与增资款差额调整资本公积。

案例分析
甲拥有A公司60%的股权，甲公司对A公司的长期股权投资账面价值60万。A公司一直亏损，为了补充A公司流动资金，经过股东会协商，2020年11月，甲公司向A公司进行单方面增资，增资50万元，其他股东未同步增资。增资后甲对A公司的股权比例上升至65%，2020年11月增资前A公司净资产为100万元。（假设甲公司对A公司的增资全部进入实收资本）
借：长期股权投资  50

贷：银行存款    50
分析：在未增资前，甲公司拥有A公司60%股权，占A公司净资产份额为60万；增资后，甲占A公司65%股权，占A公司净资产份额为97.5万，增资后与增资前甲所占A公司净资产份额的差额为37.5万，但甲实际出资50万，37.5万与50万的差额相当于甲本次增资，少数股东获得的收益，也可以理解为甲对少数股东的让渡。




具体处理
（一）权益法合并
借：资本公积 12.5

贷：长期股权投资 12.5

借：实收资本  150
贷：长期股权投资 97.5

贷：少数股东权益 52.5

（二）成本法合并
借：资本公积 12.5

贷：少数股东权益 12.5

借：实收资本 150

贷：长期股权投资  110
贷：少数股东权益  40



母公司报告期内对子公司进行增资，在合并层面关键处理为计算资本公积：
（1）计算增资前母公司拥有子公司净资产的份额。
（2）计算增资后母公司拥有子公司净资产的份额。
（3）计算增资前后，母公司拥有子公司净资产份额的差额。
（4）计算应调整资本公积的金额。

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