内部交易的抵消（二）

固定资产内部交易，当年抵消分录的编制。

固定资产内部交易，抵消分录编制的思路，与存货内部交易抵消的思路一样，也是按照以下的四步来做，

1、抵消原值

2、抵消消耗价值

3、考虑所得税影响

4、抵消现金流量；

与存货内部交易抵消的差别为：对存货来说，那是销售，销售多少存货，留存多少存货（这是未实现利润）；而对于固定资产，他后续的影响是折旧，无形资产后续的影响是摊销。

一、固定资产内部交易（当年）

关键处理原则：顺流全额抵消，逆流分配抵消；

例：A对B持股70%，6月20日，A（母公司）将一项账面价值900万元的设备以1200万元卖给B（子公司），B购买此设备后，还可以使用15年，直线法折旧，无残值。

分析：

此案例是买卖设备，就是固定资产的内部交易；此案例没有说A公司将其生产的设备销售给B，B公司做固定资产，而说的是自己用的设备销售给B公司，B公司作为固定资产。在此案例中，A销售的是固定资产，B购买过来也作为固定资产；还有另外一种情况，A销售的是存货，B购买来做固定资产。

这二种情况，在抵消固定资产原值的时候有一点点差别。我们先来说固定资产卖，固定资产买，那对于我们A、B个别报表来说，A做固定资产的处置，处置收益计入营业外收入；B呢，取得1200万的固定资产啊，而站在合并层面，这个设备从左手到右手，他就从900万元增值到1200万元了？所以，在合并层面虚增了300，在A公司角度，虚增了300万的营业外收入，在B公司角度，虚增了300万的固定资产，所以，在合并角度，要相互抵消。所以，抵消固定资产原值的抵消分录为：

（1）、抵消固定资产原值

借：营业外收入 300（母公司A的）

   贷：固定资产 300（子公司B的）

我刚才说了，如果A公司销售的不是固定资产，A公司销售的是存货，（A公司将其生产的设备卖出，B做为固定资产购入）那对于A来说，确认的就是利润，就是营业收入和营业成本，所以，抵销的时候就是借：营业收入贷：营业成本；针对于B来说，还是虚增固定资产；这种情形下，抵消分录为：

借：营业收入 1200

   贷：营业成本 900

   贷：固定资产300 （毛利）

以上分录是和固定资产原值相关的抵消分录。

那我们看抵消分录的第二步，抵消消耗价值，固定资产消耗价值是什么？那就是折旧。

（2）、抵消消耗价值（抵消固定资产折旧或无形资产摊销）

在个别报表层面，B公司是以取得价款1200万对其进行折旧，1200/15/2=40（固定资产取得时的原值为1200万，预计还可使用15年，此固定资产取得时间是6月20日），也就是B公司半年对此设备提了40万的折旧。

在合并报表层面，此设备就是900万元，你给我折旧也是按照900万来计提；所以，在合并报表层面的折旧为：900/15/2=30；所以，在合并层面来看，你个别报表多提折旧10万元，那就抵消10万元。

借：固定资产-累计折旧10

贷：管理费用 10（假设此设备管理部门使用）

此10万元就是固定资产增值的部分在当期的折旧额。

（3）、所得税影响

固定资产、无形资产与存货一样，需要考虑所得税的影响，其实，所得税的影响就是确认递延所得税资产的过程。那怎么确认递延所得税资产。

所以，在此题中，所得税的影响的抵销分录为：

借：递延所得税资产 72.5 （贷300-借10）*25%

   贷：所得税费用 72.5

（4）、抵消合并现金流量表

固定资产的取得和销售，那是投资活动；

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1200（支付的）

 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 1200（收到的）

如果说A公司不是卖固定资产，销售的是存货，那大家想一想，此时，我合并现金流量表抵销还是上二个项目吗？不是了，借方还是上面的项目，因为抵销的是B公司支付的现金；而贷方对于A公司而言应该是销售商品、提供劳务收到的现金

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1200（支付的）

    贷：销售商品、提供劳务收到的现金  1200（收到的）

我们现总结下：

固定资产内部交易抵销分录的编制（当年）

（1）      、抵消固定资产原值

          A、以存货卖去，以固定资产取得

          借：营业收入

                  贷：营业成本

              固定资产（毛利）

B、以固定资产卖出，以固定资产取得

             借：营业外收入

             贷：固定资产（毛利）

如果属于逆流交易，还要抵销归属于少数股东的部分。

（2）、抵消固定资产折旧

  借：固定资产（累计折旧）（在合并层面，个别报表多提的折旧要抵销，金额就是虚增的金额在当期的折旧额）

  贷:管理费用

如果属于逆流交易，还要抵销归属于少数股东的部分。

（3）、抵消所得税的影响（实际上就是确认递延所得税资产）

借：递延所得税资产（固定资产贷–借）*25%

贷：所得税费用

如果属于逆流交易，还要抵销归属于少数股东的部分。

（4）、抵消现金流量表

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（买价）

贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金（售价）

我刚才说了，如果是固定资产卖，固定资产买，借贷都是投资活动；如果是存货卖，固定资产买，那贷方是经营活动（销售商品、提供劳务收到的现金）

二、无形资产内部交易

合并处理比照固定资产来处理

（1）、抵消无形资产原值

借：营业外收入

   贷：无形资产（毛利）

（2）、抵消无形资产摊销

借:无形资产（累计摊销）

贷：管理费用

（3）抵消所得税的影响

借：递延所得税资产{（无形资产贷–借）*25%}

贷：所得税费用

（4）、抵消合并现金流量表

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金

三、内部债权债务的抵消（当年）

这说的是母子公司相互之间有往来，有应收应付挂账，那如果说有应收应付，没有产生实际现金的收到或支付，有账上挂账的金额，那应收和应付在合并层面，我对你的应收，你对我的应付，就是集团这一部分钱也没增加，也没有减少，所以，应收与应付要相互抵销。。

其他往来科目与这同样的道理。

例：A对B持股70%，A是母公司，B是子公司，2014年12月31日，A个别资产负债表中应收B 480万，账面余额500万，计提坏账准备20万元。

分析：

账面余额就是A公司应收B公司的应收账款；也就是B公司的应付账款；这20万元的坏账准备是A公司的坏账准备，在编制合并抵销分录的时候，要分别做账的。

（1）首先：抵消应收应付（A的应收与B的应付相互抵消）

借：应付账款 500（抵消的是账面余额）

  贷：应收账款 500

（2）、抵消消耗价值（对于应收而言，就是坏账准备的计提）

个别层面上计提的坏账准备在合并层面不认可，所以，抵消分录为：

借：应收账款（坏账准备）20

贷：资产减值损失 20

（3）、所得税影响

对于应收应付而言，所得税影响就是坏账准备的计提，个别报表因为计提坏账准备，确认递延所得税资产，合并报表呢，你都有抵销坏账准备了，相应的也要转回在个别报表中确认的递延所得税资产，所以，应收与应付的抵销，不是确认递延所得税资产，而是转回递延所得税资产。

个报因坏账准备确认递延所得税资产5万元，（20*25%），合报随着坏账的转回而转回。合报本身不计提坏账准备。

借：所得税费用 5

 贷：递延所得税资产 5

应收与应付本身不涉及现金流量部分，所以，没有抵消合并现金流量的抵消分录。