内部交易抵销分录（二）

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存货内部交易，根据流向分为顺流交易和逆流交易，根据存货期末的状态分为本年度的内部交易在本年度内全部实现对外销售、本年度发生的内部交易本年度内实现了部分对外销售、本年度发生的内部交易本年度内全部未实现对外销售、以前年度的内部交易在本年度内全部实现了对外销售、以前年度内发生的内部交易在本年度内部分实现了对外销售、以前年度内发生的内部交易在本年度全部未实现对外销售这六种情形，每一种情形的抵销处理都不相同。

在上一篇推文中我们分析了以前年度发生的内部交易在本年度全部实现了对外销售，在这种情况下抵销分录如何理解。详见推文：内部交易抵销分录。

今天主要和大家聊聊存货内部交易，本年度发生的内部交易在本年度部分实现对外销售

借：营业收入

贷：营业成本

贷：存货

这笔分录如何理解?

一、案例

甲是母公司，乙是子公司，2020年，甲把一批成本为800元的存货以1000元的价格销售给乙，2020年，乙公司把这批存货的60%销售到了集团外，实现销售收入720。那2020年度，甲公司在编制合并报表的时候需要编制抵销分录：

借：营业收入 1000

贷：营业成本 920

贷：存货 80

这笔分录怎么理解？

二、分析

我们在编制抵销分录的时候，需要首先判断这是你首次编制还是连续编制，第二，需要清楚这笔业务在购销双方个报层面的会计处理是怎么样的，第三，需要在合并层面保留什么样的结果。既然明白了在合并层面保留什么样的结果，那就把购销双方在个报层面不认可的部分给予冲回，那这就是存货内部交易的抵销分录。这就是内部交易抵销的精髓。（明白合并层面需要体现什么样的结果，把个报层面不认可的部分给予冲回。）

按照这个思路分析

这是一笔顺流交易，而且是首次编制，乙公司在2020年实现60%对外销售

甲公司销售给乙公司的存货的成本为800，销售价格为1000，乙公司实现对外销售了60%，对外销售收入为720；

先看一下甲乙公司个报的处理；

针对于甲公司在2020年的个报中，确认收入1000，结转成本800，在2020年的个报中确认销售利润200；

而乙公司2020年实现对外销售60%，在乙公司的个报层面主要有采购购进的分录和对外销售60%的会计分录。

乙公司从甲公司购进存货的分录体现的是确认存货1000；而乙公司在2020年实现对外销售60%，体现的是确认收入720，结转成本600，则在乙公司的账面上体现这批存货的剩余成本400。

在合并层面认可的是乙公司对外确认的收入720，而对应应结转的成本应该为480（因为这笔存货的成本仍然为800，800的60%即480）那剩余存货的价值应为320。

既然明白了在合并层面需要体现的结果，那就需要把个报层面不认可的部分给予冲回。

不认可的有甲对乙实现的内部收入1000，甲结转的800的成本和乙多转的成本120（应该480，乙结转成本转了600）乙剩余存货里多的金额80，这些都是需要在合并层面冲回的。

总结如下：

借：营业收入1000（内部销收收入）

贷：营业成本920（冲减本期多结转的成本800+600-480）

贷：存货80（剩余存货中包含的未实现的内部销售损益）