商誉减值测试

在上一篇文章商誉中，我们讲解了商誉的来源和在合并层面商誉的计算，通过上一篇文章，我们能得出，商誉是体现了对收购公司的未来收益的预期。
商誉的数额是基于对收购公司未来的业绩的预测得到的。举个例子，
A公司并购了B公司，确认了10000万元商誉，预测未来每年净利润1000万元。但几年后发现，这些商誉给A公司创造的价值远超10000万元，那这些商誉就物有所值，不会发生减值。那如果，若发现买来的B公司盈利不及预期，达不到每年1000万元，那这些商誉就不值10000万元，那就可能产生商誉减值。商誉减值是指对企业合并中形成的商誉进行减值测试后，相应确认的减值损失。
 
在非同一控制下收购时，收购对价高于被收购公司净资产公允价值份额的差额在合并层面上确认为商誉。当被收购公司持续为收购方创造预期收益时，收购形成的商誉物有所值；当被收购方无法实现预期收益时，商誉应计提减值。商誉减值一方面减少了收购方合并层面净资产，另外一方面直接冲减了收购方合并层面当期的净利润。
 
根据规定，通过非同一控制下的收购形成的商誉，
公司应当至少在每年年度终了进行减值测试，通过可回收金额与其账面价值对比，以确认商誉是否发生了减值。
 
可回收金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流的现值，两者之间孰高者。
 
商誉减值经常会由资产评估事务所出具商誉评估报告。
 
怎么做商誉减值测试
 
将相关资产组（含商誉）的账面价值与可回收金额进行对比。可回收金额根据分配了商誉的资产组的未来现金流量的预计现值确定，与资产组账面价值进行比较，确定是否应提减值。
 
对未来现金流量的现值进行预计时，预计未来资产组产生的现金流量，同时选择恰当的折现率确定未来现金流量的现值。
 
商誉减值测试时的相关参数
 
商誉减值测试时的相关参数包括：营业收入预测增长率、折现率、其他影响未来现金流量现值的主要参数以及预期未来现金流量现值等。
 
会计师事务所对资产评估事务所出具的商誉减值测试报告进行核查，会计师事务所主要从以下几个方面进行核查
 
1、了解商誉减值测试相关的 关键内部控制，评价这些控制的设计、确定是都得到执行，并测试相关内部控制运行的有效性
2、复核管理层对未来现金流量现值的预测；结合发行人实际经营结果评价预测的准确性
3、查阅评估事务所出具的商誉减值测试评估报告；复核评价估值模型、使用的关键假设及相关参数的合理性。
4、查询客户所在的行业及行业数据
5、访谈管理层，了解未来战略